Главная » 2014 » Июнь » 10 » Скачать Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Гаврилов, Илья Витальевич бесплатно
6:04 AM
Скачать Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. Гаврилов, Илья Витальевич бесплатно
Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России
Диссертация
Автор: Гаврилов, Илья Витальевич
Название: Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России
Справка: Гаврилов, Илья Витальевич. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России : диссертация кандидата юридических наук : 12.00.14 Санкт-Петербург, 2004 201 c. : 61 04-12/1594
Объем: 201 стр.
Информация: Санкт-Петербург, 2004
Содержание:
Введение
Глава 1 Общая характеристика правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России и за рубежом!
§ 1 Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в
России
§ 2 Правовые основы налогообложения малого предпринимательства в зарубежных странах
Глава 2 Специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства
§ 1 Упрощенная система налогообложения'
§ 2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Введение:
Актуальность темы исследования. В настоящее время в условиях осуществления экономической реформы в России, особая роль отводится развитию малого предпринимательства. Социально-экономическое значение этого сегмента экономики бесспорно, что подтверждает опыт рыночного хозяйствования большинства зарубежных стран. В странах с развитой рыночной экономикой система малого бизнеса существует уже десятилетия. В результате в развитых странах малые предприятия производят до 70% ВВП, а также являются основными работодателями для населения (до 2/3 занятых). В России вклад этого сектора в экономику значительно скромнее: доля малых и средних фирм в ВВП '
России составляет около 15%, а в общей численности занятых — чуть более 10%\
Объективные трудности наращивания экономического, финансового и инвестиционного потенциала субъектов малого предпринимательства вызваны в немалой степени тяжестью налогового бремени, несоразмерного с платежеспособностью большинства малых предприятий в российских регионах. Для современной России, ставшей на путь развития рыночного хозяйствования, разработка прогрессивной системы налогообложения малого предпринимательства становится первостепенной задачей не только с позиций тактики, но и стратегии развития малого бизнеса.
В условиях современной экономики инструменты прямого государственного регулирования экономической жизни страны все больше заменяются инструментами косвенного регулирования, среди которых основными являются налоги, определяющие доходную часть государственного бюджета.
Важным аспектом совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства является развитие правового регулирования налогового
1 См.: Чепуренко А.Ю. Малое предпринимательство в России // http//www.nisse.ru/analytics.html , , механизма для стимулирования малого бизнеса, а также предотвращение ситуации, когда отдельные его элементы могут сдерживать деловую активность и инициативу малых предприятий.
Актуальность исследуемой проблематики нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвященных налогообложению малого предпринимательства в России, и в значимости этих проблем для перспектив развития этого сектора экономики. Вместе с тем большинство опубликованных работ носят экономическую направленность и не достаточно глубоко затрагивают вопросы правового регулирования налогообложения малого бизнеса. В то же время постоянные изменения налогового законодательства (в 2003 году вступили в силу главы 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации), развитие отечественной правовой доктрины и арбитражной практики ставят перед исследователями новые задачи и создают предпосылки для проведения дальнейшего научного исследования.
Современное состояние регулирования налогообложения малого предпринимательства в России не удовлетворяет практику. Причины этого кроются как в недоработанности нормативно-правовых актов и их нестабильности, так и в наличии большого числа подзаконных актов, которые не всегда согласуются друг с другом. Многие проблемы правового регулирования налогообложения малого бизнеса до сих пор не решены и вызывают острые споры как среди ученых-юристов, так и в арбитражной практике.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения малого предпринимательства.
Предметом исследования являются правовые аспекты регулирования налогообложения малого предпринимательства в России и зарубежных странах.
Цель диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является комплексный анализ содержания правовых норм, регулирующих отношения в сфере налогообложения малого предпринимательства в России, а также разработка теоретически обоснованных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию правового регулирования налогообложения малого бизнеса, адекватных современному уровню развития налогового законодательства.
Цель диссертационного исследования предполагает необходимость решения следующих основных задач:
• Проанализировать эволюцию правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации;
• Исследовать опыт зарубежных стран в области правового регулирования налогообложения малого бизнеса;
• Подвергнуть анализу обязательные и факультативные элементы налогообложения малого предпринимательства;
• Выявить особенности систем налогообложения малого бизнеса в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения как специальных налоговых режимов;
• Рассмотреть механизм реализации субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• Разработать предложения по совершенствованию действующего законодательства о налогообложении малого пpeдпpинимateльcтвa.
Методологической основой диссертационного исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частнонаучные методы исследования: логический, сравнительно-правовой и историко-правовой методы в сочетании с комплексным и системным анализом исследуемых явлений, метод формально-юридического анализа, теоретико-правового прогнозирования.
Теоретическая основа исследования. При проведении исследования автор опирался на теоретическую базу, которую составили основополагающие подходы, выработанные наукой при исследовании административно-правовых и финансово-правовых явлений, монографические исследования и труды российских и зарубежных ученых.
Теоретическую основу исследования составили работы ученых-правоведов: Ю.Е. Аврутина, С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, В.М. Баранова, В.В. Бородина,
A.М. Величко, С.Б. Глушаченко, Ю.И. Гревцова, А.В. Зиновьева, С.В. Игнатьевой, В.И. Кайнова, Д.А. Керимова, Г.Д. Королева, В.В. Лазарева, Д.И. Луков-ской, Л.А. Николаевой, В.С Нерсесянца, И.Ф. Покровского, Р.А. Ромашова,
B.П. Сальникова, В.Д. Сорокина, Л.И. Спиридонова, С.В. Степашина, Е.А. Суханова, И.Е. Тарханова, А.Г. Хабибуллина и др.
Значительная роль в исследовании проблем налогообложения малого предпринимательства принадлежит трудам: В.Р. Берника, А.В. Брызгалина, А.В. Варнавского, А.Д. Голощапова, О.Н. Горбуновой, В.Я. Горфинкеля, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гусева, Т.С. Ермаковой, С.В. Запольского, С.В. Земляченко, А.Д. Иоффе, М.В. Истратовой, М.В. Карасевой, Д.В. Кислова, Е.В. КрейнинОй, М.Н. Кудилинского, Н.А. Куфаковой, М.Г. Лапуста, Н.И. Малис, Н.Т. Мамбеталие-ва, А.Н. Медведева, М.С. Мухина, А.А. Никонова, М.А. Пархачевой, В.А. Па-рыгиной, С.Г. Пепеляева, Ю.В. Подпорина, Ю.Д. Полонского, Ю.Л. Старостина, Э.Д. Соколовой, А.А. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.Ю. Чепуренко, Д.Г. Черника, В.А. Швандара, О.М. Шестоперова и др. В диссертации также исследовались работы зарубежных ученых: D. Bertram, R. Lawson, N.C. Siropolis, S. Williams.
В то же время, вследствие изменения законодательной базы, постоянного развития финансово-правовой мысли, возникновения проблем применения норм финансового и налогового права, теоретические аспекты правового регулирования налогообложения малого предпринимательства нуждаются в комплексном исследовании.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном теоретико-правовом исследовании проблем правового регулирования налогообложения малого предпринимательства на основе современного налогового законодательства России и с учетом опыта правового регулирования налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах.
В диссертации предпринята одна из первых в отечественной правовой науке попыток систематизации новых подходов к правовому регулированию налогообложения малого предпринимательства. Определены налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства и обоснована необходимость их законодательного закрепления.
Раскрыта изменившаяся на современном этапе правовая природа специаль
1 < ных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Уточнен порядок применения кассового метода признания доходов при упрощенной системе налогообложения. Дана правовая характеристика обязательных и факультативных элементов налогообложения. Формулируются направления совершенствования механизма реализации специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.
На защиту выносятся следующие основные положения:
1. Традиционная система налогообложения, несмотря на установление отдельных налоговых льгот, не отвечает интересам поддержки и развития малого
• I предпринимательства. Налоговое бремя на субъекты малого бизнеса слишком велико, процедуры ведения учета и отчетности сложны для малых предпринимателей, завышен уровень налогового администрирования. Значительную поддержку субъектам малого бизнеса может оказать законодательное закрепление права на освобождение от уплаты налога на прибыль в первые годы деятельности малых предприятий, занятых в производственной сфере. Целесообразно закрепить право применения механизма ускоренной амортизации для субъектов малого предпринимательства, что позволит сократить платежи по налогу на прибыль и обеспечит возможность субъектам малого предпринимательства I распоряжаться большими суммами оборотных средств.
2. Необходимо на законодательном уровне перераспределить налоговые поступления от малого бизнеса в пользу местных бюджетов, для чего следует внести соответствующие изменения в статью 48 Бюджетного кодекса, что бу i дет способствовать созданию благоприятных условий для развития малого предпринимательства на местном уровне.
3. Налоговое законодательство европейских стран предусматривает систему налоговых стимулов, направленных на поощрение деятельности рисковых фирм. Государственная налоговая поддержка деятельности малых венчурных фирм ведется на различных стадиях их становления и развития, при этом применяются как пониженная ставка налога на прибыль, так и меры, призванные стимулировать инвестиции.
Необходимо закрепить в российском налоговом законодательстве соответстI вующие льготы, направленные на развитие отечественных малых венчурных предприятий, что позволит расширить сферу деятельности малого бизнеса, стимулировать внедрение результатов НИОКР.
4. Субъекты малого предпринимательства, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения (УСН) или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), должны быть освобождены от всех налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, кроме прямо перечисленных налоговых платежей, имеющих особую специфику исчисления и уплаты (таких как таможенные платежи, государственные по
• / шлины, лицензионные и экологические сборы, земельный и транспортный налоги). Эти меры позволят избежать последующего введения новых налогов и сборов для субъектов малого бизнеса и будут способствовать повышению эффективности специальных налоговых режимов.
5. В целях реализации принципа равенства налогообложения хозяйствующих субъектов необходимо осуществлять признание доходов по кассовому методу при упрощенной системе налогообложения в том же порядке, как и при традиционной системе налогообложения при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст.
273 НК РФ). Для этого следует дополнить формулировку кассового метода по> I рядка признания доходов для субъектов упрощенной системы налогообложения (п.1 ст. 346.17 НК РФ) положением о том, что, кроме перечисленных способов, датой получения дохода будет являться день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, как это предусмотрено при кассовом методе определения доходов при исчислении налога на прибыль. i I
6. В настоящее время при налогообложении малого бизнеса по упрощенной системе учитываются все доходы организаций, в то время как перечень принимаемых к учету расходов является выборочным по сравнению с аналогичным перечнем, приведенным в главе 25 НК РФ. Необоснованное ограничение перечня расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, ущемляет права налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения. Необходимо дополнить п.1 статьи 346.16 НК РФ традиционными для общепринятой системы налогообложения видами расходов налогоплательщиков, связанных с производством, реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационными расходами.
7. Необходимо предоставить субъектам малого предпринимательства право на добровольный переход к уплате единого налога на вмененный доход, что ограничит возможности региональных властей по неоправданному завышению размера платежей по налогу на вмененный доход и позволит субъектам малого бизнеса выбрать наиболее оптимальный режим налогообложения для их сферы деятельности.
Теоретическая значимость работы заключается в том, что положения и выводы, сформулированные в работе, развивают и дополняют разделы финанI сового права о налогообложении субъектов малого предпринимательства.
Данная работа расширяет научное представление об особенностях налогообложения субъектов малого предпринимательства, о правовой природе и практике применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в России и за рубежом.
Полученные результаты и выводы могут быть также использованы при проведении дальнейших научных исследований современного состояния и перспектив развития правоотношений в сфере налогообложения малого бизнеса.
Практическая значимость диссертационного исследования. Основные положения и выводы, полученные по результатам исследования правового регулирования налогообложения малого предпринимательства в России, могут использоваться при подготовке и принятии соответствующих законопроектов, в арбитражной практике при рассмотрении дел о нарушениях налогового законодательства, в деятельности налоговых органов, а также в преподавании фи
• > нансового и налогового права.
Апробация результатов научного исследования. Результаты диссертационного исследования обсуждались и были одобрены на кафедре финансового и предпринимательского права Санкт-Петербургского университета МВД России. Отдельные положения диссертационного исследования изложены в выступлениях на всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях: «МВД России — 200 лет» (Санкт-Петербург, 20-21 мая 1999 г.); «Социально-экономическое развитие и преступность в России» (Санкт-Петербург, 2 ноября 2001 г.); «Государственное и муниципальное управление в России: история и современность» (Санкт-Петербург, 27 февраля 2002 г.). Результаты исследования были использованы при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсу «Налоговое право» в Санкт-Петербургском университете МВД России, а также получили апробацию в научных публикациях автора.
Структура диссертации. Исследование состоит из введения, двух глав, объединяющих четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.